Бухгалтерский учет страхования автомобиля

Бухгалтерский учет страхования автомобиля

Содержание

• Бухучет страхования авто приобретенных в лизинг
• Страхование грузов, имущества и их бухучет
• Бухучет страхования к авиабилетам
• Бухучет полисов ОСАГО и КАСКО: проводки
• Бухучет страхования гражданской ответственности (СГО)
• Бухучет строительно-монтажных рисков
• Бухучет медицинского страхования (МС): проводки
• Налоговый учет (НУ) и сборы при страховании
• Бухучет страхования: часто задаваемые вопросы

Особая роль в бухучете компаний отводится имуществу (страхованию, учету сборов). Стабильность функционирования многих фирм способен обеспечить транспорт, подлежащий страхованию. Исчисления по страхованию (РС) проводят на дебетовом счете 76-1. Затраты по страховке (ЗС) автомобилей следует относить к расходам по БВД (базовые виды деятельности), не зависимо от вида заключаемых дог-ров, они учитываются в себестоимости продукции. В статье расскажем про бухучет страхования, дадим примеры проводок.

Бухучет страхования авто приобретенных в лизинг

Когда производят уплату (СП) страховой премии, проводится аванс Дт-76-1 Кт 51 – СП оплатили. Читайте также статью: → «Учет имущественного и личного страхования (счет 76)». РС нужно учитывать по вступлению соглашения в силу. Если дата в документе не предусмотрена, он набирает силу после внесения СП.

• Дт 20 (23, 26, 44…) – СП списывают помесячно, если СД заключают на месяц и больше, Кт 76-1 – сумму СП отнесли к расх. за текущий месяц;
• Дт 20 (23, 26, 44…) – СП нужно вносить в затр. месяца начала действия соглашения, а период страховки не более месяца, Кт 76-1 – стоимость страховки относится к расходам;
• Для ДС, приобретенных не в первый день месяца, суммы к списанию рассчитывают пропорционально числу остальных дней месяца;
• Дт-51 – возврат части СП при расторжении СД, Кт 76-1 – получение части СП с учетом периода действия СД по факту.

Для организаций, использующих лизинг (договор финансовой аренды) предусматривается иной учет операций.

Страхование грузов, имущества и их бухучет

Законодательных актов, обязывающих страховать имущество – нет. А порядок имущественного страхования, есть, его предусматривает ст.3 ФЗ № 4015-1.

Пример 1. Исчисления по взносам на СИ должны отражаться на Дт 76-1. Оплаченный взнос отражают авансом в этот же день: Дт-76-1 Кт 51 – СП оплачены. Издержки на СИ должны учитываться с начала действия страх. договора или со дня уплаты премии. Расходы на СИ производят, как и в предыдущем варианте, по плану счетов.

Бухучет страхования к авиабилетам

Оформление командировок для работников фирм сопровождается приобретением авиабилетов и произведением СНС (страхования от несчастн. случаев). Страхов. взнос (СВ) включается в стоимость билетов.

Важно! Сотрудники, у которых есть право бесплатного проезда по территории России, СВ не уплачивают, хотя для них обязательна личная страховка.

Пример 2. Сумму СВ, выдаваемую командировочному на покупку билетов, оформляют так: Дт 71 Кт 50-1 «Касса предприятия». Читайте также статью: → «Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71)». По возвращению, в течение трех рабочих дней сотрудник должен отчитаться по расходам. К его отчету прикладываются билеты и СП. Все эти расходы (и на страховку тоже) относят к РОВД. Проводка: Дт 26 Кт 71. Все остальные расходы командировочных сотрудников относят к ПР (прочим расходам на производство и реализацию (ПиР):

• сумма, потраченная на билеты туда и обратно;
• сумма оплаты найма жилья;
• суточные;
• оформление документов;
• платежи и сборы.

Бухучет полисов ОСАГО и КАСКО: проводки

Автострахование – наиболее распространенный вид страховки, подразумевающий получение полисов ОСАГО (обязательного), ДСАГО (добровольного страхования) и КАСКО – страховки от гибели и угонов. Ежегодно предприятия, использующие транспорт, покупают страховки. Учитывают их по-особенному. Расх. по ОСАГО нужно учесть как РОВД. Для учета затрат оптимально было бы использовать счет 97 «Расх. будущих периодов» (РБП), поскольку одноразово произведенные расходы к последующим ОП относиться уже не будут.

Пример учета оплаты СП:

СВ уплачен и его равномерно списывают на счета затрат 44, 26, пока ДС в силе.

Бухучет страхования гражданской ответственности (СГО)

СГО предусматривает один из видов страховки имущественных интересов по ст.929 ГК РФ, и подразумевает:

• Страховку ответств-ти за причиненный вред;
• Страховку ответственности по дог. страхования.

Затраты на ОСИ и ДСИ нужно фиксировать в расходах на ПиР или в прочих, но в пределах СТ (страх. тарифов), утверждаемых законодательно. Если они не утверждены, то расходуемые по ОСИ средства нужно включать, как фактические затраты (ФЗ) в ПР.

Бухучет строительно-монтажных рисков

Нарушения, даже незначительные, в строительной отрасли могут стать причиной обрушения элементов и даже всего здания. Для снижения затрат на их восстановление заключаются ДС строит. монтажных рисков (ДС СМР). Для фирмы-подрядчика затраты – это расходы на выполняемые по соглашению работы. Страховку СМР проводят как РОВД. На основании Положения по бухучету (ПБУ 10/99) из них складывается себестоимость работ. Издержки признают в отчет. периоде, когда выполнялись СМР, а не когда выплачены деньги.

Пример 3. Предприятие перечисляет деньги страховщику по договору, оформленному на год, тогда средства включают в РБП, а потом на период действия СД они должны быть списаны на затраты.

Бухучет медицинского страхования (МС): проводки

Страхование персонала признается добровольным лишь при заключении его по желанию руководства, а не в законодательном порядке. Исчисление страх. премии на ДМС нужно провести на дату его оплаты, как аванс на счете 76-1 Кт 51 – взносы на ДМС выплачены. Расходы по страхованию фиксируют по договору, набравшему силу.

Если дата начала его действия не предусматривается, то ДС наберет силу со дня уплаты страх. премии. Расх. на ДМС отображаются на счетах затрат, где проводится з/плата застрахованного сотрудника. Вид проводок при заключении страх. соглашений может зависеть от срока:

Налоговый учет (НУ) и сборы при страховании

Уплата страховой премии на исчислении НДС не сказывается, т. к. расх. на страхование сбором не облагаются. При ОСНО издержки на ОСИ учитываются при исчислении налога на прибыль в рамках СТ в составе ПрР. Если СТ не сформированы у, расходы по ОС включают в ПрР по фактическим издержкам.

В расходы, уменьшающие налоговую базу, предприятиями не могут включаться: затраты по ДСГО собственника авто и СВ, выплаченные по ДС гражд. ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по иному договору (гражд. правовых отношений).

РС СМР для нал/обложения прибыли в полном объеме вносят в ПР сразу после перечисления подрядчиком средств страховщику по ДС, если:

• договор оформлен на срок, превышающий отчетный период;
• СП по нему перечислен одноразово;
• расх. по страховке признают равномерно на весь период действия СД.

Расходы по страховкам, признанные в ОП к НУ, являются косвенными. Их в полном объеме относят к уменьшению доходов ОП, не распределяя по видам незавершенки.

При «упрощенке» в НУ возможно списание стоимости ОС, т. е. ОСАГО. В издержки включают сумму страховки в пределах СТ. Страховщики определяют сумму СВ с учетом тарифов, предусмотренных для определенной категории ТС. Поэтому при УСН вся стоимость СП относится к издержкам после оплаты. Нельзя списывать стоимость страховки помесячно на траты, как в бухучете. Требование равномерности учета издержек касается плательщиков НП (нал/прибыль).

«Упрощенцам» нельзя уменьшать НБ на стоимость КАСКО, т. к. учитываемый перечень затрат для них ограничен, расходы на ДС при УСН – отсутствуют. Для предприятий, использующих УСН при уплате ЕНД издержки на СИ, не отражаются на нал/обязательствах. Если ЕНД уплачивается с разницы между прибылью и издержками, то расходы по ОСИ уменьшают нал/базу. Их следует учитывать по оплате СП. При обложении ЕНВД налогооблагаемая база – вмененный доход. Расх. по СИ на расчеты по ЕНВД не влияют.

При использовании предприятием имущества ЕНВД и ОСНО, издержки на страховку (ОС и ДС) распределяют, поскольку, рассчитывая нал/прибыль, не учитываются расх., к которым применяется нал/обложение по ЕНВД. Это правило не действует в отношении цены имущества, используемого лишь в одном из видов деятельности.

Не облагаются подоходным налогом взносы, уплачиваемые предприятием по ОС, ДЛС, ДПС. СП, выплаченные за сотрудников, включая уволенных, от НДФЛ освобождаются.

ДМС – это добровольное индивидуальное страхование, поэтому с уплаченных предприятием СП по ДМС сотрудников налог не удерживается. Территориальность оказания услуг не имеет значения. СП по соглашениям ДМС страх. взносами не облагают, если ДМС оформлены на год. Издержки на ДМС персонала учитываются при исчислении нал/прибыль:

• если СД заключен на срок более года. Признают любой период из 12-ти;
• когда пункт о предоставлении ДМС за счет организации указывается в трудовом соглашении;
• страховщик работает по лицензии.

Траты на ДМС снижают НОП до 6% от издержек на оплату труда всех работников предприятия. Подсчитывая итоговую сумму не следует учитывать:

• расходы по соглашениям ОС сотрудников;
• суммы СВ взносов нанимателей на оплату накопительной пенсий наемных лиц;
• издержки по ДДЛС (негосударственного пенс. обеспечения), включая затраты на МС сотрудников.
• норматив исчисляют по итогам ОП по НП. Учет прибыли/расходов для исчисления НП осуществляется нарастающим итогом. Нормирование издержек по итогам отчет. периода (ОП), являющиеся сверхнормативными могут войти в норматив след-го ОП.

На УСН проводки делают так:

• Счет 51 – для фиксации операций (поступление/списание).
• Счет 68 – для начисления налог/доход, поквартальных авансов.
• Счет 99 – для сумм начисленного сбора.

Для начисления сбора при УСН применяется проводка: Дт 99 Кт 68. Читайте также статью: → «Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки». Применяемые счета зависят от плана, который принят в фирме. Учет разных налогов проходит по субсчету (счет 68), к примеру:

• Счет 68.1 – расчеты сбора по УСН;
• Счет 68.2 – расчеты по НДФЛ.

Бухучет страхования: часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. В командировке по служебн. делам сотрудник осуществлял авиаперелет. В приложенном к билету СП не указано, какой вид страхования применялся – обязательный или добровольный. Нужно ли принимать его к налоговому учету?

Если СП оформлен отдельно, как приложение к авиабилету, то предприятие не может учитывать при расчете налога на прибыль такие расходы. Поскольку в соответствии со ст.263 НК РФ расходы на ДС пассажиров не предусматриваются.

Вопрос №2. Для руководства фирмы приобретена машина, оформлена страховка. Как следует отражать стоимость полиса ОСАГО в бухучете?

Порядок бухучета СП зависит от вида учета. Некоторые учитывают страховку на Дт 97 РБП. Но оплата страховщику – это не РБП, а аванс за будущую услугу или готовность страховщика взять на себя риски при ДТП.

Стоимость СП учитывают в расходах. Аванс списывается постепенно, весь период действия ДС. Когда расходы для предприятия существенными не являются (на финпоказатели не влияют), списать их одноразово можно, как указано в таблице.

Вопрос №3. Машина фирмы попала в ДТП. Каковы действия бухгалтера?

Если восстановление машины невозможно или не имеет смысла, ее придется сдать в металлолом. От фирмы, занимающейся утилизацией авто нужно получить подтверждающий документ. Остаток СВ на счете 97 закрывается: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 97 — остаток СВ списано.

Вопрос №4. Как при УСН учитывается страховая компенсация причиненного в ДТП ущерба?

Полученные средства (страховое возмещение) должны быть включены во внереализационные доходы. Независимо от НО, который выбран фирмой, доходы признают в день получения денег на р/счет. Предприятия, уплачивающие ЕН с разницы между прибылью и расходами, вправе уменьшать базу по ЕН на стоимость ремонта машины. Затраты списывают, если машина отремонтирована, ремонтные работ оплачены.

Вопрос №5. Расходы на СИ в стоимость новых товаров или материалов (основ. средств) включаются?

Как учитывать расходы на страхование автомобиля

Назарова А. В.,
практикующий бухгалтер

Расходы на ОСАГО и КАСКО

Первое, что нужно сделать, приобретая автомобиль, – застраховать его. Затраты по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) включаются в состав расходов при определении налоговой базы. Что касается затрат на добровольное страхование транспортного средства (КАСКО), то они не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы плательщика УСН.

Любая организация может иметь в своем владении транспортное средство для своих нужд. Это может быть автомобиль для руководителя или просто сотрудников; осуществления ими служебных командировок и просто деловых поездок; для развоза персонала после рабочего дня или же, наоборот, доставки сотрудников до рабочего места, если это далеко от города; возможно, что организация занимается транспортными перевозками, и транспортные средства – просто неотъемлемая часть ее деятельности; автомобиль может даже быть взят в аренду для абсолютно тех же нужд, но, как правило, арендатор несет при этом ответственность за техническое состояние транспорта. Именно поэтому у организаций, использующих транспортные средства, встает вопрос страхования. Согласно Федеральному закону от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» владельцы транспортных средств обязаны страховать свой риск гражданской ответственности, которая может наступить при использовании транспортного средства и повлечет за собой причинение вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если физическое лицо изменяет свой статус, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя без образования юридического лица, то это не влечет за собой принадлежности его движимого имущества, которое находится в его собственности. Таким образом, гражданская ответственность физлица как ИП будет застрахована независимо от того, что полис ОСАГО оформлен на физическое лицо.

Стоимость ОСАГО рассчитывается исходя из тарифов, утвержденных Указанием Банка России от 19.09.2014 № 3384-У, и учета таких показателей, как тип транспортного средства, его мощность, регион страны, опыт страхователя (то есть ваш возраста и количество лет, в течение которых вы управляете машиной, а также опыт безаварийной езды – показатель вашего количества страховых случаев). В случае если страховой случай произошел по вашей вине, ущерб пострадавшему будет оплачивать ваша страховая компания, вам останется только понести расходы на ремонт вашего транспортного средства. Когда виновником являетесь не вы, то вам возмещает ущерб страховая компания виновника. Максимальная выплата по ОСАГО составляет 400 000 руб. на каждого потерпевшего, если ущерб причинен имуществу, а если вред причинен жизни или здоровью, то 500 000 руб. Данные выплаты действуют при вопросе об имуществе по договорам, заключенным с 01 октября 2014 г., а по вопросам жизни и здоровья – по договорам с 01 апреля 2015 г. В случае если ущерб произошел на большую сумму, разницу вы вправе взыскать с виновника аварии через суд.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С 01 июля автовладельцы получили право пролонгировать полисы ОСАГО в электронном виде через Интернет.

Также существует добровольное страхование транспортного средства (КАСКО). Преимущественное отличие его от ОСАГО в том, что страховая компания возместит вам ущерб вне зависимости от вашей вины и ситуации, то есть это может быть и угон, и полное уничтожение автомобиля. Тарифы в этом случае разрабатываются страховыми компаниями самостоятельно, условия, при которых компания соглашается страховать ваше транспортное средство, тоже диктует она сама, так же, как и способ возмещения ущерба (выплатой денежных средств либо ремонтом на станции технического обслуживания).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Расходы на страхование при аренде автомобиля с экипажем несет арендодатель, без экипажа – арендатор (ст.ст. 637 и 646 ГК РФ). Однако стороны вправе также самостоятельно определить и зафиксировать в договоре, кто из них обязан застраховать транспортное средство и автогражданскую ответственность, то есть приобрести страховой полис ОСАГО.

Расходы по ОСАГО согласно п. 11 ПБУ 10/99 и п. 2 ст. 263 НК РФ относят к прочим расходам, и включать их в первоначальную стоимость транспортного средства не нужно. Подобные расходы будут возникать каждый раз, когда у вас будет заканчиваться страховой полис (полгода, год) и вы будете приобретать его снова, поэтому они и не относятся к расходам, непосредственно связанным с приобретением транспортного средства, хотя без ОСАГО транспортное средство просто даже не зарегистрируют в ГИБДД.

Налоговый учет

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на полис ОСАГО можно учесть по мере их оплаты и уменьшить на них налогооблагаемую базу, если они соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. имеется их документальное основание и обоснованность их совершения (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007413@). Налогооблагаемая база уменьшается в пределах тарифов, утвержденных Указанием Банка России № 3384-У.

Включение стоимости страхового полиса ОСАГО в расходы стало возможным и законно обоснованным с 2009 года. Соответствующие поправки были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ. До 2009 года на эту тему постоянно велись споры и единой позиции не было.

Доходом организации будет являться страховая выплата, которая принимается к учету в момент оплаты вне зависимости от срока действия договора, но есть небольшой нюанс.

Допустим, организация получила максимально возможную выплату по ОСАГО в размере 400 000 руб. в результате причинения вреда имуществу, а ремонт транспортного средства обошелся в 600 000 руб. На расходы организации можно будет принять только сумму в 400 000 руб. Можно рискнуть и учесть в расходах всю сумму, потраченную на ремонт, но тогда не избежать судебных разбирательств, так как налоговые органы придерживаются иной позиции.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам, поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.

Что же касается КАСКО, то здесь, если организация применяет УСН, учесть стоимость такой страховки в расходах согласно ст. 346.16 НК РФ будет невозможно, так как они не входят в перечень учитываемых расходов при расчете налога. Примером позиции Минфина России по данному вопросу может служить письмо от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119. Даже если организация приобрела транспортное средство в кредит, а, как правило, в такой ситуации оформление полиса КАСКО обязательно, и в этом случае организация на УСН не сможет учесть стоимость полиса в расходах по той же причине – перечень расходов на добровольное страхование не поименован в закрытом перечне.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Бухгалтерский учет

Согласно ПБУ 10/99 расходы на ОСАГО и КАСКО будут относиться к расходам по обычным видам деятельности. Это логично, так как транспортное средство, раз им владеет организация, должно использоваться для ее непосредственной деятельности, будь то автомобиль для грузоперевозок или же для развоза сотрудников.

Отражение расходов на страховой полис происходит на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открывается субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Так как при работе организации на УСН в налоговом учете страховка относится на расходы единовременно сразу после оплаты, то в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если организация понесла расходы на страховку до принятия авто к бухучету, то включать уплаченные суммы в первоначальную стоимость объекта, считаем, оснований нет. Подобные траты в будущем организация будет нести регулярно, поэтому не совсем правильно считать их расходами, непосредственно связанными с приобретением автомобиля. А ведь именно такие траты разрешено включать в первоначальную стоимость основного средства согласно п. 8 ПБУ 6/01. Поэтому учитывайте страховку ОСАГО и КАСКО как обычные расходы.

Документальное оформление

Затраты на ОСАГО для того, чтобы их можно было учесть в расходах для уменьшения налогооблагаемой базы при уплате налога при применении УСН, должны быть согласно п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованы и документально подтверждены. Таким документальным подтверждением служит кассовый чек, если оплата производилась наличными деньгами, счет-фактура, договор с организацией-страховщиком. Наличие данных документов обязательно.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Пример 1.

ООО «Фарм», расположенное в г. Саратове, применяет УСН («доходы-расходы»). Для предпринимательской деятельности организация нуждается в транспортном средстве, в связи с чем приобрела в августе 2015 г. легковой автомобиль марки Opel (мощность двигателя 140 л. с.), соответственно приобрела и полис ОСАГО. Эксплуатировать автомобиль планируется больше одного года, без ограничения лиц, использующих его. Все работники организации, которые могут использовать автомобиль, имеют стаж вождения более 3 лет и старше 22 лет по возрасту.

Таким образом, рассчитаем сумму нашей страховки.

Для г. Саратова действует коэффициент 1,6, минимальная базовая ставка страхового тарифа для легкового автомобиля – 2573 руб. Коэффициент страхового тарифа в зависимости от возраста и стажа водителя у нас будет равен 1, так как все сотрудники, имеющие доступ к транспортному средству, старше 22 лет и стаж вождения у них более 3 лет, также их количество не ограничено, поэтому коэффициент страхового тарифа в зависимости от наличия сведений о количестве лиц, допущенных к управлению транспортным средством, будет равен 1,8. Так как автомобиль новый, то страховых случаев не было, значит, коэффициент наличия или отсутствия страховых возмещений при наступлении страховых случаев, произошедших в период действия предыдущих договоров обязательного страхования, также будет равен 1, коэффициент страховых тарифов в зависимости от периода использования транспортного средства – 1.

Мощность двигателя нашего автомобиля 140 л. с., значит, коэффициент страховых тарифов в зависимости от технических характеристик транспортного средства, в частности мощности двигателя легкового автомобиля (транспортные средства категории « B », « BE »), – 1,4.

Пусть страховой полис был оплачен 10 августа 2015 г., соответственно в этот день и нужно включить всю сумму в состав расходов в размере, равном страховой премии.

Рассчитаем страховую премию за год:
2573 x 1,6 x 1 x 1,8 x 1 x 1 x 1,4 = 10 374,34 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.

Пример 2.

ООО «Драга», работающее на УСН («доходы-расходы»), для своих производственных нужд 01 мая 2015 г. покупает автомобиль. В этот же день приобретается полис ОСАГО сроком на один год. Стоимость полиса 10 000 руб. (возьмем круглую сумму для удобства расчета и не будем подробно рассчитывать страховую премию, как в примере 1). Далее 10 мая 2015 г. руководитель принимает решение приобрести еще и полис КАСКО, тоже на год. Он обойдется организации в 50 000 руб. Как бухгалтер должен будет отразить расходы в бухгалтерском учете?

Так как организация применяет УСН, следует списать расходы единовременно после совершения оплаты страхового полиса, не забыв документально подтвердить данные расходы. Соответственно, 01 мая 2015 г. будут сделаны проводки по оплате страховой премии (в нашем случае безналичная оплата) Дебет 76 Кредит 51 на всю сумму в 10 000 руб., а следом Дебет 20 Кредит 76, относящая на расходы нашу стоимость страховой премии. Аналогичные проводки будут сделаны 10 мая 2015 г. по полису КАСКО на сумму 50 000 руб. единовременно. Только не стоит забывать, что для целей налогового учета полис КАСКО нельзя будет учесть на расходы для уменьшения налогооблагаемой базы при уплате единого налога.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если организация применяет УСН («доходы»), возврат части страховой премии не будет влиять на сумму рассчитываемого единого налога.

Пример 3.

ООО «СНК» решило продать имеющийся в его собственности автомобиль, но срок договора со страховой компанией еще не истек. Можно ли вернуть часть страховой премии?

У каждой страховой компании условия договора, конечно же, разные. Допустим, они предусматривают возврат части неиспользованной страховой премии. Тогда все очень просто: страховая рассчитает сумму возврата пропорционально периоду действия договора на момент расторжения его, организация отразит возврат (пусть безналичный расчет) по Дебету счета 51 и Кредиту 76 субсчет «Расходы по имущественному и личному страхованию». В день фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу полученную сумму нужно отразить в Книге доходов. При применении УСН («доходы-расходы») стоимость страхового полиса учитывалась в расходах, соответственно при возврате части стоимости страховки нужно будет учесть данный возврат как внереализационные доходы (письмо Минфина от 29.03.2006 № 03-11-04/2/72).

Всю сумму не вернут, страховая компания вычтет определенные проценты. По ОСАГО причиной расторжения договора может служить только смена владельца транспортного средства, ликвидация транспортного средства или ликвидация страховой компании. В случае если действие договора прерывается не по инициативе организации, а в случае ликвидации страховой компании, возврат части страховой премии не гарантирован.

ОТ РЕДАКЦИИ

Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»?

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В этой связи мы считаем, что ваша организация вправе первоначально учесть понесенные расходы на страхование автомобиля (ОСАГО, КАСКО) на счете 97 с последующим списанием на счета учета затрат.

Однако порядок списания расходов со счета 97 на сегодняшний день в нормативных актах по бухгалтерскому учету не разъясняется.

Более того, во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы – произведенными.

Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, – не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тем более что Планом счетов к нему предусмотрен специальный субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Вместе с тем большая часть бухгалтеров применяет именно счет 97, и это их право.

Страховка на авто при усн включается ли в расходы

Сегодня рассмотрим тему: «страховка на авто при усн включается ли в расходы» и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в комментариях к статье.

Включается ли страховка на авто расходы при УСН? Можно ли расходы по страхованию отнести на суммы, уменьшающие единый налог? Давайте выясним, является ли страховая премия расходами.

Если у организации или ИП, которые применяют УСН, есть в наличии автомобиль, то его, разумеется, нужно страховать по программе ОСАГО. Более того, плательщик УСН может приобрести себе полис КАСКО или ДСАГО. Но как быть при расчете единого налога? Можно ли отнести страховые сборы в пользу страховой компании на расходы?

ОСАГО — это обязательное страхование автогражданской ответственности. Без полиса ОСАГО Вам не зарегистрируют автомобиль, не пустят на техосмотр, оштрафует сотрудник ДПС на дороге. ОАСГО – это обязательный вид страхования машин.

ДСАГО — дополнительное страхование гражданской ответственности на добровольной основе. В случае страхования по ДСАГО суммы выплат по ОСАГО (для возмещения ущерба имущества, жизни и здоровья третьих лиц) увеличиваются.

КАСКО — это добровольный договор страхования, который предусматривает возмещение ущерба от повреждений автомобиля, угона или утраты машины (на усмотрение страхователя).

Давайте посмотрим, как оплата страховки на авто влияет на уменьшение УСН при разных объектах налогообложения.

Если организация или ИП платит единый «упрощенный» налог с доходов, то расходы на страхование автомобиля никак не влияют на расчет налога по УСН. Ведь почти никакие расходы при таком варианте в зачет не идут и налог по УСН не уменьшают. Следовательно, страховка на ОСАГО, ДСАГО и КАСКО не уменьшают УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если же фирма или ИП вносит единый налог по УСН с разницы между доходами и расходами, то расходы по договору ОСАГО (в т. ч. расходы на проведение техосмотра) уменьшают налоговую базу по УСН. Это предусмотрено подпунктами 7 и 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Учитывайте платежи по расходах их по мере оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что же касается взносов на добровольное страхование (ДСАГО или КАСКО), то налоговую базу по единому «упрощенному» налогу они не уменьшают. Дело в том, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога – исчерпывающий (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на добровольное страхование в него не входят (Письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119).

В каком порядке признаются расходы по страхованию при УСН «доходы минус расходы»? Все ли виды страховки можно отнести на затраты упрощенца? Давайте выясним, берутся ли страховые сборы в затраты при УСН и на основании чего.

Если организация/ИП на УСН выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы», согласно п. 2 ст. 346.18 при расчете налогооблагаемой базы можно уменьшить полученные доходы на сумму расходов. Перечень затрат является закрытым и закреплен в ст. 346.16 НК. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 346.16 подлежат включению в расходы все обязательные виды страхования, а именно:

• По страхованию имущества упрощенца.
• По страхованию здоровья и жизни сотрудников.
• По страхованию различных видов гражданской ответственности.

При этом согласно п. 2 ст. 3 Закона № 4015-1 от 27.11.92 г. страхование бывает добровольным или обязательным. В последнем случае обязанность оформлять страховку возлагается на страхователя Законодательством РФ, а размеры рисков и минимальных страховых сумм устанавливаются официально (п. 4 ст. 3).

Упрощенец вправе признать указанные расходы при условии их соответствия критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК – то есть при документальной подтвержденности и экономической обоснованности. Порядок учета расходов по страхованию имущества при УСН «доходы минус расходы» прописан в ст. 263 и соответствует порядку признания подобных затрат при расчете налога с прибыли.

Согласно п. 2 ст. 263 обязательное страхование имущества в расходы при УСН «доходы минус расходы» включается только в пределах утвержденных на законодательном уровне страховых тарифов. Если размер тарифов не утвержден, учесть в расходах разрешается всю сумму фактических издержек. Добровольное страхование имущества в расходы упрощенца не берется.

К примеру, ООО «Вектор» использует в своей текущей деятельности дорогостоящее оборудование и заключает договор добровольного страхования этого имущества. Как учесть суммы страховых взносов? Поскольку такой вид страхования не является обязательным, упрощенец не сможет включить в расходы при УСН страховую премию размером в 42 000 руб. даже после ее уплаты.

В соответствии с Законом № 40-ФЗ от 25.04.02 г. страхование ОСАГО при УСН «доходы минус расходы» можно принять в затратах, так как этот вид страховки относится к обязательным. Поэтому если упрощенец использует в своей хозяйственной деятельности автомобили, он вправе учесть в расходах при УСН сумму страховки на авто после ее фактической уплаты. При этом добровольные виды страхования, такие как КАСКО или ДСАГО, не могут быть приняты в расходах при расчете налога с упрощенки.

К примеру, ООО «Волгоград-Опт-Трейд» в апреле 2017 г. приобрело на баланс автомобиль, за который был оплачен полис ОСАГО стоимостью 15 000 руб. и полис КАСКО стоимостью 45 000 руб. Обе суммы были перечислены страховым компаниям в мае, но взять в расходы бухгалтер предприятия может только 15 000 руб. по обязательному страхованию. Уменьшить налогооблагаемую базу на 45 000 руб. при расчете налога с УСН не получится, так как этот вид страхования относится к добровольным.

В бухучете расходы по страхованию признаются в периоде фактического оказания услуг независимо от момента оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Способ списания затрат устанавливается упрощенцем самостоятельно – путем единовременного отнесения сумм на издержки или равномерными частями с разбивкой на срок действия договора.

В налоговом учете признание расходов на страхование производится после фактической оплаты стоимости услуг согласно п. 2 ст. 346.17 НК. Равномерно распределять суммы необходимости нет, ведь это требование распространяется только на те предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Расходы на добровольное медицинское страхование при УСН

Затраты упрощенца на ДМС могут уменьшать полученные доходы как расходы на оплату труда согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК. Порядок признания таких сумм регулируется ст. 255, где в п. 16 определено, что взносы работодателей за сотрудников по ДМС относятся к расходам по оплате труда. Максимальный размер включения в затраты сумм страховок по добровольному мед. страхованию на срок не менее 1 года не может превышать 6 % от общих расходов на оплату труда.

Разовые, вступительные и целевые взносы в компенсационный фонд СРО в расходы при УСН берутся на основании подп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК. Признать расходы разрешается на дату уплаты или же позднее. Объем погашения обязательств значения не имеет, вариант отражения предприятие выбирает самостоятельно и закрепляет норму в учетной политике.

Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при “упрощенке”

“Упрощенка”, 2013, N 6

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
2. Расходы на какие виды страхования можно признавать в налоговом учете по УСН.
3. Нужно ли самостоятельно рассчитывать тарифы, прежде чем списать стоимость ОСАГО на расходы при “упрощенке”.

Если у вас “упрощенка” с объектом “доходы”. Расходы в налоговом учете вы не учитываете. А вот бухучет ведете по общим правилам, поэтому изложенная в статье информация может пригодиться и вам.

Первое, что нужно сделать при покупке машины, – это застраховать автогражданскую ответственность лиц, которые будут управлять автомобилем. Как правило, страховка оплачивается, когда машина еще не выехала из автосалона. И фактически это самый первый расход, связанный с эксплуатацией авто, причем он является обязательным, поскольку без автогражданки ездить нельзя. Кроме того, многие автовладельцы добровольно страхуют машину от ущерба и хищения, покупая полис каско. В статье мы и поговорим о том, как учитывать подобные траты.

В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 9 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). Корреспондирующим будет счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию” (почему целесообразно применять именно этот счет, читайте во врезке на с. 38).

Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 “Расходы будущих периодов”

Ирина Богомолова, директор ООО “Аудиторская фирма “Аудит и финансы”, член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России

• Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов. Это объясняется следующим.

Во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы – произведенными.

Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию” (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Читайте также. О том, какие счета бухучета использовать для отражения тех или иных расходов, мы подробно рассказали в журнале “Упрощенка”, 2013, N 5, с. 43.

Списать стоимость автомобильного страхования на расходы вы можете одним из двух способов, указанных в таблице. Конкретное решение о применении того или иного варианта вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Сравнительный анализ способов списания страховки в бухгалтерском учете

Пример 1. Бухгалтерский учет расходов на автострахование

ООО “Рига” применяет УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”. 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрела еще полис каско, тоже на год, и заплатила за него 40 000 руб. Посмотрим, как будет отличаться учет расходов на страхование при двух способах учета.

Способ 1. Единовременное признание страховки в учете. Всю сумму страховки бухгалтер ООО “Рига” отразит в бухгалтерском учете на дату оплаты полисов. Проводки будут следующие:

Дебет 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, Кредит 51

• 8000 руб. – отражена уплата страховой премии;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”,

• 8000 руб. – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Дебет 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, Кредит 51

• 40 000 руб. – отражена уплата страховой премии;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”,

• 40 000 руб. – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Способ 2. Равномерный учет стоимости страхового полиса. Записи будут следующими:

Дебет 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, Кредит 51

• 8000 руб. – отражена уплата страховой премии по ОСАГО;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”,

• 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. x 31 дн.) – списаны расходы по ОСАГО за май 2013 г.;

Дебет 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, Кредит 51

• 40 000 руб. – оплачена стоимость каско;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”,

• 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. x 25 дн.) – списаны расходы на каско за май 2013 г.

Суть вопроса. Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.

Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, открыв к нему субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”.

Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в п. 2 ст. 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263). Следовательно, учитывать в расходах при “упрощенке” вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя. Ведь на “упрощенцев” не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Памятка. Учитывать в расходах при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.

А вот уменьшить налоговую базу по “упрощенному” налогу на стоимость полиса каско вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при “упрощенке”, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

Важное обстоятельство. В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость полиса ОСАГО. Сумму, уплаченную за каско, отнести на затраты нельзя.

Пример 2. Налоговый учет расходов на обязательное автострахование

Воспользуемся условиями примера 1. И посмотрим, как бухгалтер ООО “Рига” отразит страховку в налоговом учете.

Бухгалтер фирмы сможет отнести на расходы при УСН только стоимость полиса ОСАГО. 1 мая 2013 г. он полностью включит в расходы 8000 руб. и отразит эту сумму в книге учета (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот 40 000 руб. останутся неучтенными. Так как каско является добровольным видом страхования, а не обязательным.

Нюансы, требующие особого внимания. В бухгалтерском учете стоимость страховки независимо от вида страхования можно отнести на затраты. Для этого есть два способа: либо единовременно списать цену полиса на дату его оплаты, либо равномерно относить уплаченную сумму на расходы исходя из срока действия договора.

В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость обязательного страхования, коим является ОСАГО. Учесть цену полиса каско в расходах при “упрощенке” нельзя, поскольку это добровольное страхование.

Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам. Поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.

Страхование по КАСКО относится к добровольным видам имущественного страхования (п. 2 ст. 927 ГК РФ), поэтому не может быть учтено в составе расходов для целей применения УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

Добрый день.
К сожалению затраты по КАСКО не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по УСН.
Согласно п.п.7 пункта 1 ст. 346.16 НК РФ при УСН «доходы минус расходы» при исчислении единого налога могут учитывать затраты на все виды только обязательного страхования.
Можно ли учесть в расходы при УСН оплату страховки ОСАГО и КАСКО на автомобиль (авто на ОС и в лизинге)?

Цитата (Министерство финансов Российской Федерации П и с ь м о 10.05.2007N 03-11-04/2/119):

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, расходов на добровольное страхование имущества, в том числе товарно-материальных ценностей и арендованных автотранспортных средств.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 “Упрощенная система налогообложения” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в отношении правомерности учета расходов на добровольное страхование имущества при исчисления налоговой базы по единому налогу и исходя из информации, указанной в письме, сообщает следующее.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на сумму расходов, указанных в ст. 346.16 Кодекса.

В связи с тем что данный перечень расходов является закрытым и расходы на добровольное страхование товарно-материальных ценностей и арендованных автотранспортных средств в нем не поименованы , то налогоплательщик не вправе учитывать указанные расходы при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А. Комова

Помогите разобраться с учетом ОСАГО – организация применяет УСН доходы минус расходы.

Расходы на ОСАГО учитываются при УСН по мере оплаты в полной сумме.

Подробный порядок отражения в учете операций по оплате ОСАГО содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить при налогообложении расходы на страхование автомобиля. Организация применяет специальный налоговый режим

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на страхование автомобиля никак не отразятся на ееналоговых обязательствах (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по договору ОСАГО уменьшают налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте их по мере оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Затраты на добровольное страхование (ДСАГО, КАСКО) налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это связано с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). Расходына добровольное страхование в него не входят. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119.

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при «упрощенке»

Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в пункте 2 статьи 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 постановления Правительства РФ от 07.05.2003 № 263). Следовательно, учитывать в расходах при «упрощенке» вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя.*

Памятка

Учитывать в расходых при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).* Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.

Ведь на «упрощенцев» не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

А вот уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на стоимость полиса КАСКО вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при «упрощенке», ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).

Организация, применяющая УСН, произвела расходы на страхование своих автомобилей в рамках договоров ОСАГО. Страховая премия организацией уплачена в полном объеме. В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в общем порядке. Каков порядок отражения расходов на ОСАГО в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее – Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по Налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так, на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы по Налогу налогоплательщик может учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ.

Нормы ст. 263 НК РФ позволяют учитывать расходы на обязательное имущественное страхование (в рамках которого осуществляется и страхование риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц – пп. 2 п. 2 ст. 929 ГК РФ) в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию принимаются в размере фактических затрат.

Расходы на ОСАГО осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств”, следовательно, они могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (при соблюдении установленных п. 2 ст. 346.16 НК РФ условий) после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/[email protected]).

Бухгалтерский учет

Расходы на ОСАГО (сумма подлежащей уплате страховой премии) являются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99)).

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В случае, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 “Расходы будущих периодов”. Перечень объектов учета на счете 97 не является закрытым. Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и других.

Заметим, что изменения, внесенные в п. 65 Положения приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, не отменили применение счета 97 в целях бухгалтерского учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Так, в письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснено, что если произведенные организацией затраты относятся к следующим отчетным периодам и не соответствуют условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 6/01 “Учет основных средств” или ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”), то они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся (текст письма доступен в сети Интернет по адресу: http://www.akdi.ru/scripts/normdoc/smotri.php?z=2846).

В то же время нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат прямого требования об учете расходов на страхование в течение нескольких отчетных периодов.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует самостоятельно принять решение о порядке признания расходов на страхование (в периоде уплаты страховой премии или в течение периода действия договора страхования). Принятый порядок признания затрат в расходах следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (далее – ПБУ 1/2008)).

При этом следует учитывать положения абз. 4 п. 6 ПБУ 1/2008, в соответствии с которым учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Единовременное признание расходов на ОСАГО позволит сблизить бухгалтерский учет с налоговым учетом организации, применяющей УСН.

В случае, если организация примет решение о распределении затрат на страхование между отчетными периодами, в течение которых действует договор страхования, то суммы начисленной страховой премии следует отразить по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, в корреспонденции с дебетом счета 97. Впоследствии указанные суммы будут списываться со счета 97 в дебет счетов учета соответствующих затрат (20, 25, 26, 44 и другие в зависимости от назначения автомобиля) в течение действия договора страхования в порядке, предусмотренном в учетной политике.

В противном случае суммы страховой премии следует единовременно списать со счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, в дебет счетов учета соответствующих затрат.

Перечисление страховых премий отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетные счета”.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Если организация владеет автомобилем, то ей необходимо застраховать связанную с ним гражданскую ответственность. Перед юридическим лицом, использующими упрощенную систему налогообложения, встает вопрос: можно ли при расчете единого налога учитывать затраты на ОСАГО? Эта неоднозначная ситуация требует более детального рассмотрения.

Первый пункт ст.346.16 НК РФ устанавливает порядок определения затрат налогоплательщика, использующего УСН (упрощенная система налогообложения). Затраты на ОСАГО принимаются в случае их соответствия всем критериям, обозначенным в п.1 ст.252 НК РФ. Согласно закону, подобные платежи должны быть обоснованы, подтверждены документами и проведены налогоплательщиком.

К затратам, сокращающим доходы работающих по УСН компаний, относят расходы на обязательное страхование имущества, в том числе страховые взносы, касающиеся обязательного пенсионного страхования, а также взносы на обязательное страхование от профзаболеваний, несчастных случаев на производстве. К объектам страхования причисляют имущественные интересы, относящиеся:

• К жизни, здоровью, трудоспособности и пенсионному обеспечению страхователя либо застрахованного лица (это личное страхование);
• К владению, использованию, распоряжению собственностью (это имущественное страхование);
• К компенсации страхователем ущерба, нанесенного собственности физического лица либо самой персоне, а также ущерба, нанесенного юридическому лицу (это страхование ответственности).

Гражданское законодательство выделяет страхование ответственности (или страхование ответственности за причинение вреда), а также страхование работников и имущества (или страхование ответственности по договору). При включении расходов на ОСАГО для юридических лиц в рамках использования УСН получается спорная ситуация: полис невозможно отнести к страхованию имущества, он не связан с обязательным страхованием работников. Но все же ОСАГО – обязательный вид страхования: нет полиса – невозможна эксплуатация транспортного средства. Собственником автомобиля считают юридическое лицо, владеющую транспортным средством или использующую его на основании доверенности либо договора аренды (исключая вариант аренды машины с экипажем, когда обязанность по содержанию возлагается на ее собственника). Если же владельцы автомобилей должны страховать гражданскую ответственность, то они имеют право учитывать расходы, руководствуясь подп. 7 п.1 ст.346.16 НК РФ.

УФНС по Москве в письме № 18-11/3/102521, датированном 20.11.2006, обеспечило компаниям-арендаторам, использующим УСН с объектом налогообложения вида «доходы, уменьшенные на величину расходов», возможность учета расходов на содержание арендованных автомобилей без экипажа и страхование ОСАГО при исчислении базы в части налога, уплачиваемого на основании применения УСН, если по договору аренды данные виды затрат не обязаны нести другие лица.

Имеются поддерживающие сторону налогоплательщика судебные решения, указывающие на возможность учета расходов на ОСАГО в составе затрат при использовании юридическим лицом УСН. К примеру, постановлением ФАС Северо-Западного округа № А26-6742/04-23, датированным 11.02.2005, уточнено: суммы, внесенные по договорам ОСАГО, допустимо учитывать в части расходов при подсчете налога на прибыль, основываясь на ст. 263 НК РФ. Следовательно, при расчете размера единого налога в рамках упрощенной системы налогообложения данные суммы также могут быть учтены в расходах. Аналогичная позиция указана в постановлениях ФАС Уральского округа № ФО9-10447/06-С1 от 27.11.2006, Волго-Вятского округа № А28-2098/2005-58/26 от 28.11.2005.

Несмотря на перечисленные факты, Минфин России придерживается другого мнения. В письме № 03-11-04/2/63, датированном 01.04.2008, сказано, что расходы юридических лиц на ОСАГО не могут быть отнесены к затратам, предусматриваемым подп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ на обязательное страхование работников и собственности. По этой причине их нельзя учитывать при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате на основании использования УСН.

Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ, действующий с 01.01.2008 г., не поспособствовал решению данной запутанной задачи. Единственным достижением было уточнение возможности признания налогоплательщиком затрат на обязательное страхование работников и имущества.

Вопрос остается открытым и сегодня. Очевидно, что признание расхода допустимо, но судебный спор при этом практически неизбежен. Положительным моментом можно считать возможность включения расходов на ОСАГО в расходы по УСН, зафиксированную в Федеральном законе № 155-ФЗ от 22.07.2008 и реализуемую с 1 янв. 2009 г.

Здравствуйте! Я Филипп, уже более 12 лет занимаюсь юриспруденцией. Я считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу подсказать всем посетителям сайта как решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте – всегда необходима консультация со специалистами.

Источник https://online-buhuchet.ru/buxuchet-straxovaniya/

Источник https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/213-sentyabr-2015/4037-raskhody-na-osago-i-kasko

Источник https://eksystems.ru/strahovka-na-avto-pri-usn-vklyuchaetsya-li-v-rashody/