Содержание
Страхование автомобиля для налогового учета
Назарова А. В.,
практикующий бухгалтер
Расходы на ОСАГО и КАСКО
Первое, что нужно сделать, приобретая автомобиль, – застраховать его. Затраты по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) включаются в состав расходов при определении налоговой базы. Что касается затрат на добровольное страхование транспортного средства (КАСКО), то они не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы плательщика УСН.
Любая организация может иметь в своем владении транспортное средство для своих нужд. Это может быть автомобиль для руководителя или просто сотрудников; осуществления ими служебных командировок и просто деловых поездок; для развоза персонала после рабочего дня или же, наоборот, доставки сотрудников до рабочего места, если это далеко от города; возможно, что организация занимается транспортными перевозками, и транспортные средства – просто неотъемлемая часть ее деятельности; автомобиль может даже быть взят в аренду для абсолютно тех же нужд, но, как правило, арендатор несет при этом ответственность за техническое состояние транспорта. Именно поэтому у организаций, использующих транспортные средства, встает вопрос страхования. Согласно Федеральному закону от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» владельцы транспортных средств обязаны страховать свой риск гражданской ответственности, которая может наступить при использовании транспортного средства и повлечет за собой причинение вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если физическое лицо изменяет свой статус, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя без образования юридического лица, то это не влечет за собой принадлежности его движимого имущества, которое находится в его собственности. Таким образом, гражданская ответственность физлица как ИП будет застрахована независимо от того, что полис ОСАГО оформлен на физическое лицо.
Стоимость ОСАГО рассчитывается исходя из тарифов, утвержденных Указанием Банка России от 19.09.2014 № 3384-У, и учета таких показателей, как тип транспортного средства, его мощность, регион страны, опыт страхователя (то есть ваш возраста и количество лет, в течение которых вы управляете машиной, а также опыт безаварийной езды – показатель вашего количества страховых случаев). В случае если страховой случай произошел по вашей вине, ущерб пострадавшему будет оплачивать ваша страховая компания, вам останется только понести расходы на ремонт вашего транспортного средства. Когда виновником являетесь не вы, то вам возмещает ущерб страховая компания виновника. Максимальная выплата по ОСАГО составляет 400 000 руб. на каждого потерпевшего, если ущерб причинен имуществу, а если вред причинен жизни или здоровью, то 500 000 руб. Данные выплаты действуют при вопросе об имуществе по договорам, заключенным с 01 октября 2014 г., а по вопросам жизни и здоровья – по договорам с 01 апреля 2015 г. В случае если ущерб произошел на большую сумму, разницу вы вправе взыскать с виновника аварии через суд.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
С 01 июля автовладельцы получили право пролонгировать полисы ОСАГО в электронном виде через Интернет.
Также существует добровольное страхование транспортного средства (КАСКО). Преимущественное отличие его от ОСАГО в том, что страховая компания возместит вам ущерб вне зависимости от вашей вины и ситуации, то есть это может быть и угон, и полное уничтожение автомобиля. Тарифы в этом случае разрабатываются страховыми компаниями самостоятельно, условия, при которых компания соглашается страховать ваше транспортное средство, тоже диктует она сама, так же, как и способ возмещения ущерба (выплатой денежных средств либо ремонтом на станции технического обслуживания).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Расходы на страхование при аренде автомобиля с экипажем несет арендодатель, без экипажа – арендатор (ст.ст. 637 и 646 ГК РФ). Однако стороны вправе также самостоятельно определить и зафиксировать в договоре, кто из них обязан застраховать транспортное средство и автогражданскую ответственность, то есть приобрести страховой полис ОСАГО.
Расходы по ОСАГО согласно п. 11 ПБУ 10/99 и п. 2 ст. 263 НК РФ относят к прочим расходам, и включать их в первоначальную стоимость транспортного средства не нужно. Подобные расходы будут возникать каждый раз, когда у вас будет заканчиваться страховой полис (полгода, год) и вы будете приобретать его снова, поэтому они и не относятся к расходам, непосредственно связанным с приобретением транспортного средства, хотя без ОСАГО транспортное средство просто даже не зарегистрируют в ГИБДД.
Налоговый учет
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на полис ОСАГО можно учесть по мере их оплаты и уменьшить на них налогооблагаемую базу, если они соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. имеется их документальное основание и обоснованность их совершения (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007413@). Налогооблагаемая база уменьшается в пределах тарифов, утвержденных Указанием Банка России № 3384-У.
Включение стоимости страхового полиса ОСАГО в расходы стало возможным и законно обоснованным с 2009 года. Соответствующие поправки были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ. До 2009 года на эту тему постоянно велись споры и единой позиции не было.
Доходом организации будет являться страховая выплата, которая принимается к учету в момент оплаты вне зависимости от срока действия договора, но есть небольшой нюанс.
Допустим, организация получила максимально возможную выплату по ОСАГО в размере 400 000 руб. в результате причинения вреда имуществу, а ремонт транспортного средства обошелся в 600 000 руб. На расходы организации можно будет принять только сумму в 400 000 руб. Можно рискнуть и учесть в расходах всю сумму, потраченную на ремонт, но тогда не избежать судебных разбирательств, так как налоговые органы придерживаются иной позиции.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам, поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.
Что же касается КАСКО, то здесь, если организация применяет УСН, учесть стоимость такой страховки в расходах согласно ст. 346.16 НК РФ будет невозможно, так как они не входят в перечень учитываемых расходов при расчете налога. Примером позиции Минфина России по данному вопросу может служить письмо от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119. Даже если организация приобрела транспортное средство в кредит, а, как правило, в такой ситуации оформление полиса КАСКО обязательно, и в этом случае организация на УСН не сможет учесть стоимость полиса в расходах по той же причине – перечень расходов на добровольное страхование не поименован в закрытом перечне.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.
Бухгалтерский учет
Согласно ПБУ 10/99 расходы на ОСАГО и КАСКО будут относиться к расходам по обычным видам деятельности. Это логично, так как транспортное средство, раз им владеет организация, должно использоваться для ее непосредственной деятельности, будь то автомобиль для грузоперевозок или же для развоза сотрудников.
Отражение расходов на страховой полис происходит на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открывается субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Так как при работе организации на УСН в налоговом учете страховка относится на расходы единовременно сразу после оплаты, то в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 76 | 51 | Отражение уплаты страховой премии |
| 20, 44, 23, 26 | 76 | По договору страхования страховая премия отнесена на расходы, в зависимости от того, какие счета затрат используются организацией |
ВАЖНО В РАБОТЕ
Если организация понесла расходы на страховку до принятия авто к бухучету, то включать уплаченные суммы в первоначальную стоимость объекта, считаем, оснований нет. Подобные траты в будущем организация будет нести регулярно, поэтому не совсем правильно считать их расходами, непосредственно связанными с приобретением автомобиля. А ведь именно такие траты разрешено включать в первоначальную стоимость основного средства согласно п. 8 ПБУ 6/01. Поэтому учитывайте страховку ОСАГО и КАСКО как обычные расходы.
Документальное оформление
Затраты на ОСАГО для того, чтобы их можно было учесть в расходах для уменьшения налогооблагаемой базы при уплате налога при применении УСН, должны быть согласно п. 1 ст. 252 НК РФ обоснованы и документально подтверждены. Таким документальным подтверждением служит кассовый чек, если оплата производилась наличными деньгами, счет-фактура, договор с организацией-страховщиком. Наличие данных документов обязательно.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Пример 1.
ООО «Фарм», расположенное в г. Саратове, применяет УСН («доходы-расходы»). Для предпринимательской деятельности организация нуждается в транспортном средстве, в связи с чем приобрела в августе 2015 г. легковой автомобиль марки Opel (мощность двигателя 140 л. с.), соответственно приобрела и полис ОСАГО. Эксплуатировать автомобиль планируется больше одного года, без ограничения лиц, использующих его. Все работники организации, которые могут использовать автомобиль, имеют стаж вождения более 3 лет и старше 22 лет по возрасту.
Таким образом, рассчитаем сумму нашей страховки.
Для г. Саратова действует коэффициент 1,6, минимальная базовая ставка страхового тарифа для легкового автомобиля – 2573 руб. Коэффициент страхового тарифа в зависимости от возраста и стажа водителя у нас будет равен 1, так как все сотрудники, имеющие доступ к транспортному средству, старше 22 лет и стаж вождения у них более 3 лет, также их количество не ограничено, поэтому коэффициент страхового тарифа в зависимости от наличия сведений о количестве лиц, допущенных к управлению транспортным средством, будет равен 1,8. Так как автомобиль новый, то страховых случаев не было, значит, коэффициент наличия или отсутствия страховых возмещений при наступлении страховых случаев, произошедших в период действия предыдущих договоров обязательного страхования, также будет равен 1, коэффициент страховых тарифов в зависимости от периода использования транспортного средства – 1.
Мощность двигателя нашего автомобиля 140 л. с., значит, коэффициент страховых тарифов в зависимости от технических характеристик транспортного средства, в частности мощности двигателя легкового автомобиля (транспортные средства категории « B », « BE »), – 1,4.
Пусть страховой полис был оплачен 10 августа 2015 г., соответственно в этот день и нужно включить всю сумму в состав расходов в размере, равном страховой премии.
Рассчитаем страховую премию за год:
2573 x 1,6 x 1 x 1,8 x 1 x 1 x 1,4 = 10 374,34 руб.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.
Пример 2.
ООО «Драга», работающее на УСН («доходы-расходы»), для своих производственных нужд 01 мая 2015 г. покупает автомобиль. В этот же день приобретается полис ОСАГО сроком на один год. Стоимость полиса 10 000 руб. (возьмем круглую сумму для удобства расчета и не будем подробно рассчитывать страховую премию, как в примере 1). Далее 10 мая 2015 г. руководитель принимает решение приобрести еще и полис КАСКО, тоже на год. Он обойдется организации в 50 000 руб. Как бухгалтер должен будет отразить расходы в бухгалтерском учете?
Так как организация применяет УСН, следует списать расходы единовременно после совершения оплаты страхового полиса, не забыв документально подтвердить данные расходы. Соответственно, 01 мая 2015 г. будут сделаны проводки по оплате страховой премии (в нашем случае безналичная оплата) Дебет 76 Кредит 51 на всю сумму в 10 000 руб., а следом Дебет 20 Кредит 76, относящая на расходы нашу стоимость страховой премии. Аналогичные проводки будут сделаны 10 мая 2015 г. по полису КАСКО на сумму 50 000 руб. единовременно. Только не стоит забывать, что для целей налогового учета полис КАСКО нельзя будет учесть на расходы для уменьшения налогооблагаемой базы при уплате единого налога.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Если организация применяет УСН («доходы»), возврат части страховой премии не будет влиять на сумму рассчитываемого единого налога.
Пример 3.
ООО «СНК» решило продать имеющийся в его собственности автомобиль, но срок договора со страховой компанией еще не истек. Можно ли вернуть часть страховой премии?
У каждой страховой компании условия договора, конечно же, разные. Допустим, они предусматривают возврат части неиспользованной страховой премии. Тогда все очень просто: страховая рассчитает сумму возврата пропорционально периоду действия договора на момент расторжения его, организация отразит возврат (пусть безналичный расчет) по Дебету счета 51 и Кредиту 76 субсчет «Расходы по имущественному и личному страхованию». В день фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу полученную сумму нужно отразить в Книге доходов. При применении УСН («доходы-расходы») стоимость страхового полиса учитывалась в расходах, соответственно при возврате части стоимости страховки нужно будет учесть данный возврат как внереализационные доходы (письмо Минфина от 29.03.2006 № 03-11-04/2/72).
Всю сумму не вернут, страховая компания вычтет определенные проценты. По ОСАГО причиной расторжения договора может служить только смена владельца транспортного средства, ликвидация транспортного средства или ликвидация страховой компании. В случае если действие договора прерывается не по инициативе организации, а в случае ликвидации страховой компании, возврат части страховой премии не гарантирован.
ОТ РЕДАКЦИИ
Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»?
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В этой связи мы считаем, что ваша организация вправе первоначально учесть понесенные расходы на страхование автомобиля (ОСАГО, КАСКО) на счете 97 с последующим списанием на счета учета затрат.
Однако порядок списания расходов со счета 97 на сегодняшний день в нормативных актах по бухгалтерскому учету не разъясняется.
Более того, во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).
Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы – произведенными.
Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, – не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тем более что Планом счетов к нему предусмотрен специальный субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Вместе с тем большая часть бухгалтеров применяет именно счет 97, и это их право.
Как провести по бухгалтерии франшизу по КАСКО
При наступлении страхового случая страховщик возместит часть средств на ремонт автомобиля за вычетом заранее определенной суммы – стоимости франшизы. При этом она будет учитываться в составе прочих затрат компании, а возмещение ремонта относится к внереализационным доходам.
Многие крупные организации оформляют на автомобили полисы добровольного страхования КАСКО для получения возмещения в случае ДТП или хищения имущества. В целях сокращения расходов (до 50%) они покупают франшизы.
Франшиза по КАСКО – это заранее оговоренное условие в полисе страхования, в соответствии с которым при наступлении страхового случая часть средств за ремонт автомобиля оплачивается его владельцем за счет собственных финансов. Как правило, это фиксированная сумма или определенный процент от страховки, на которые страховщик освобождается от возмещения.
При заключении договора со страховой компанией автовладелец получает скидку на стоимость франшизы (например, крупнейшие компании предлагают клиентам оформить франшизу стоимостью от 10 до 75 тыс. рублей). Ряд страховых позволяют впоследствии выкупить ее при определенных условиях.
Наиболее часто оформляемой является безусловная франшиза, при которой страховая возмещает разницу между суммой понесенного ущерба и заранее определенной уступкой.
Бухгалтерский учет
Учет франшизы по КАСКО ведется в соответствии с ПБУ 10/99 (расходы компании) и отображается в составе прочих расходов фирмы на 91 счете в составе издержек на ремонт автомобиля.
Пример безусловной франшизы: компания приобрела полис ОСАГО с безусловной франшизой на сумму 15 000 рублей. Наступил страховой случай:
- Расходы на ремонт автомобиля не превышают 15 тыс. руб. – компания оплачивает ремонт собственными средствами, страховщик не возмещает издержки.
- Расходы превысили 15 тыс. руб. – страховщик возместит затраты на ремонт за вычетом стоимости франшизы (например, при ремонте в 50 000 руб. по договору возместят 35 000 рублей и т.д.).
Бухгалтерский учет взаиморасчетов со страховой организацией осуществляется на счете 76.01 (активно-пассивный субсчет, отображающий все расходы компании по различным видам страхования).
Оплата страховой премии отображается проводкой Дт76.01 Кт51. В течение срока действия полиса добровольного страхования расходы списываются равномерно на соответствующие счета затрат: Дт20 (23,25,26,44) Кт76.01. Некоторые предприятия используют счет 97 для учета страховых премий и равномерного списания стоимости полиса в течение срока действия договора. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике компании.
При оформлении КАСКО с франшизой на дату полученного акта выполненных работ о проведенном ремонте бухгалтер оформляет следующие проводки:
- Дт20 Кт60 – отображение стоимости ремонтных работ (франшиза учтена).
- Дт19 Кт60 – НДС от автосервиса.
- Дт68 Кт19 – налог принят к вычету.
- Дт76.01 Кт91.1 – признание выплаты страховщика в составе внереализационных доходов.
- Дт60 Кт 76.01 – зачет оплаты ремонта средствами, возмещенными страховщиком.
- Дт76.01 Кт51 – оплата франшизы безналичным переводом.
Налоговый учет
Особого порядка учета франшизы по полисам КАСКО не предусмотрено. В данной ситуации компания оплачивает часть ремонта автомобиля после ДТП за счет собственных средств, а часть возмещает страховой организацией. Наиболее распространена ситуация, когда сначала страховщик оплачивает весь ремонт, а потом предоставляет соответствующую документацию и счет на оплату франшизы (не применяется при значительных суммах ремонтных работ). Возмещение затрат на ремонт отображается в налоговом учете в составе прочих доходов фирмы, а проведенный ремонт авто – в прочих расходах.
Примечание от автора! Все закрывающие документы по ремонту движимого имущества должны быть оформлены на имя владельца автомобиля.
Для признания расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль они должны быть экономически обоснованными и подтвержденными документально. При расчетах за восстановление автомобилей по КАСКО оба условия выполняются, поэтому данные внереализацинные расходы можно учесть в целях налогообложения как издержки на ремонт движимого имущества организации.
Практический пример
Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» приобрело полис КАСКО с безусловной франшизой, сумма которой составила 25 тыс. рублей. Согласно заключенному договору страховая, организация оплачивает ремонт автомобиля при наступлении страхового случая в полном объеме, а затем предоставляет ООО «Колосок» закрывающую документацию:
- акт выполненных работ от ремонтной мастерской на имя владельца полиса;
- счет на оплату безусловной франшизы.
Через месяц автомобиль ООО «Колосок» попал в крупное ДТП, стоимость восстановления составила 175 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20% 29 166,67 руб.). Страховая компания оплатила ремонт в полном объеме и после этого представила акт заказчику вместе со счетом на оплату франшизы.
Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:
Дт20 Кт60
145 833,33 рублей – отображена стоимость восстановления автомобиля.
Дт19 Кт60
29 166,67 руб. – учтен НДС.
Дт68 Кт19
29 166,67 руб. – «входной» НДС принят к вычету.
Дт76.01 Кт91.1
150 тыс. руб. (175 000 руб. за минусом стоимости франшизы в 25 000 руб.) – сумма страховой выплаты включена в прочие доходы компании.
Дт60 Кт76.01
175 тыс. рублей – зачет выплаты в счет проведенных ремонтных работ.
Дт76.01 Кт51
25 000 руб. – возмещение убытка страховщика в соответствии с договором.
Налогообложение: 175 000 рублей включены в состав прочих издержек, 150 тыс. руб. включены в состав внереализационных доходов.
Преимущества франшизы по КАСКО
Большинство договоров лизинга по автомобилям предполагают оформление полиса КАСКО. Кроме того, при наличии премиальных автомобилей на балансе фирмы покупка полиса добровольного страхования также весьма актуальна.
Основных плюсов франшизы по КАСКО четыре.
Снижение затрат финансовых ресурсов на приобретение полиса – страховой случай может наступить через довольно продолжительное время, что позволит распределить издержки на страхование.
Возможность получения скидок и специальных предложений постоянных клиентов.
Учет стоимости франшизы в составе прочих расходов и при расчете налога на прибыль.
Возможность экономии времени при незначительных ДТП – если стоимость ущерба менее суммы франшизы, не надо обращаться за возмещением.
Бухгалтерский учет страхования автомобиля
Содержание
- Бухучет страхования авто приобретенных в лизинг
- Страхование грузов, имущества и их бухучет
- Бухучет страхования к авиабилетам
- Бухучет полисов ОСАГО и КАСКО: проводки
- Бухучет страхования гражданской ответственности (СГО)
- Бухучет строительно-монтажных рисков
- Бухучет медицинского страхования (МС): проводки
- Налоговый учет (НУ) и сборы при страховании
- Бухучет страхования: часто задаваемые вопросы
Особая роль в бухучете компаний отводится имуществу (страхованию, учету сборов). Стабильность функционирования многих фирм способен обеспечить транспорт, подлежащий страхованию. Исчисления по страхованию (РС) проводят на дебетовом счете 76-1. Затраты по страховке (ЗС) автомобилей следует относить к расходам по БВД (базовые виды деятельности), не зависимо от вида заключаемых дог-ров, они учитываются в себестоимости продукции. В статье расскажем про бухучет страхования, дадим примеры проводок.
Бухучет страхования авто приобретенных в лизинг
Когда производят уплату (СП) страховой премии, проводится аванс Дт-76-1 Кт 51 – СП оплатили. Читайте также статью: → «Учет имущественного и личного страхования (счет 76)». РС нужно учитывать по вступлению соглашения в силу. Если дата в документе не предусмотрена, он набирает силу после внесения СП.
- Дт 20 (23, 26, 44…) – СП списывают помесячно, если СД заключают на месяц и больше, Кт 76-1 – сумму СП отнесли к расх. за текущий месяц;
- Дт 20 (23, 26, 44…) – СП нужно вносить в затр. месяца начала действия соглашения, а период страховки не более месяца, Кт 76-1 – стоимость страховки относится к расходам;
- Для ДС, приобретенных не в первый день месяца, суммы к списанию рассчитывают пропорционально числу остальных дней месяца;
- Дт-51 – возврат части СП при расторжении СД, Кт 76-1 – получение части СП с учетом периода действия СД по факту.
Для организаций, использующих лизинг (договор финансовой аренды) предусматривается иной учет операций.
Страхование грузов, имущества и их бухучет
Законодательных актов, обязывающих страховать имущество – нет. А порядок имущественного страхования, есть, его предусматривает ст.3 ФЗ № 4015-1.
Пример 1. Исчисления по взносам на СИ должны отражаться на Дт 76-1. Оплаченный взнос отражают авансом в этот же день: Дт-76-1 Кт 51 – СП оплачены. Издержки на СИ должны учитываться с начала действия страх. договора или со дня уплаты премии. Расходы на СИ производят, как и в предыдущем варианте, по плану счетов.
Бухучет страхования к авиабилетам
Оформление командировок для работников фирм сопровождается приобретением авиабилетов и произведением СНС (страхования от несчастн. случаев). Страхов. взнос (СВ) включается в стоимость билетов.
Важно! Сотрудники, у которых есть право бесплатного проезда по территории России, СВ не уплачивают, хотя для них обязательна личная страховка.
Пример 2. Сумму СВ, выдаваемую командировочному на покупку билетов, оформляют так: Дт 71 Кт 50-1 «Касса предприятия». Читайте также статью: → «Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71)». По возвращению, в течение трех рабочих дней сотрудник должен отчитаться по расходам. К его отчету прикладываются билеты и СП. Все эти расходы (и на страховку тоже) относят к РОВД. Проводка: Дт 26 Кт 71. Все остальные расходы командировочных сотрудников относят к ПР (прочим расходам на производство и реализацию (ПиР):
- сумма, потраченная на билеты туда и обратно;
- сумма оплаты найма жилья;
- суточные;
- оформление документов;
- платежи и сборы.
Бухучет полисов ОСАГО и КАСКО: проводки
Автострахование – наиболее распространенный вид страховки, подразумевающий получение полисов ОСАГО (обязательного), ДСАГО (добровольного страхования) и КАСКО – страховки от гибели и угонов. Ежегодно предприятия, использующие транспорт, покупают страховки. Учитывают их по-особенному. Расх. по ОСАГО нужно учесть как РОВД. Для учета затрат оптимально было бы использовать счет 97 «Расх. будущих периодов» (РБП), поскольку одноразово произведенные расходы к последующим ОП относиться уже не будут.
Пример учета оплаты СП:
СВ уплачен и его равномерно списывают на счета затрат 44, 26, пока ДС в силе.
Бухучет страхования гражданской ответственности (СГО)
СГО предусматривает один из видов страховки имущественных интересов по ст.929 ГК РФ, и подразумевает:
- Страховку ответств-ти за причиненный вред;
- Страховку ответственности по дог. страхования.
Затраты на ОСИ и ДСИ нужно фиксировать в расходах на ПиР или в прочих, но в пределах СТ (страх. тарифов), утверждаемых законодательно. Если они не утверждены, то расходуемые по ОСИ средства нужно включать, как фактические затраты (ФЗ) в ПР.
Бухучет строительно-монтажных рисков
Нарушения, даже незначительные, в строительной отрасли могут стать причиной обрушения элементов и даже всего здания. Для снижения затрат на их восстановление заключаются ДС строит. монтажных рисков (ДС СМР). Для фирмы-подрядчика затраты – это расходы на выполняемые по соглашению работы. Страховку СМР проводят как РОВД. На основании Положения по бухучету (ПБУ 10/99) из них складывается себестоимость работ. Издержки признают в отчет. периоде, когда выполнялись СМР, а не когда выплачены деньги.
Пример 3. Предприятие перечисляет деньги страховщику по договору, оформленному на год, тогда средства включают в РБП, а потом на период действия СД они должны быть списаны на затраты.
Бухучет медицинского страхования (МС): проводки
Страхование персонала признается добровольным лишь при заключении его по желанию руководства, а не в законодательном порядке. Исчисление страх. премии на ДМС нужно провести на дату его оплаты, как аванс на счете 76-1 Кт 51 – взносы на ДМС выплачены. Расходы по страхованию фиксируют по договору, набравшему силу.
Если дата начала его действия не предусматривается, то ДС наберет силу со дня уплаты страх. премии. Расх. на ДМС отображаются на счетах затрат, где проводится з/плата застрахованного сотрудника. Вид проводок при заключении страх. соглашений может зависеть от срока:
| Виды ДМС по срокам | Дебет | Кредит | Тип операций |
| Действующий более месяца | 20 (08, 23, 25, 26…) | 76-1 | Помесячно |
| Действующий менее месс. | 20 (08, 23, 25, 26…) | 76-1 | Включены в издержки месяцев, когда ДС набрал силу |
| Действующий не с начала месяца | 20 (08, 23, 25, 26…) | 76-1 | Пропорционально, на число оставш-ся дней месяца |
Налоговый учет (НУ) и сборы при страховании
Уплата страховой премии на исчислении НДС не сказывается, т. к. расх. на страхование сбором не облагаются. При ОСНО издержки на ОСИ учитываются при исчислении налога на прибыль в рамках СТ в составе ПрР. Если СТ не сформированы у, расходы по ОС включают в ПрР по фактическим издержкам.
В расходы, уменьшающие налоговую базу, предприятиями не могут включаться: затраты по ДСГО собственника авто и СВ, выплаченные по ДС гражд. ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по иному договору (гражд. правовых отношений).
РС СМР для нал/обложения прибыли в полном объеме вносят в ПР сразу после перечисления подрядчиком средств страховщику по ДС, если:
- договор оформлен на срок, превышающий отчетный период;
- СП по нему перечислен одноразово;
- расх. по страховке признают равномерно на весь период действия СД.
Расходы по страховкам, признанные в ОП к НУ, являются косвенными. Их в полном объеме относят к уменьшению доходов ОП, не распределяя по видам незавершенки.
При «упрощенке» в НУ возможно списание стоимости ОС, т. е. ОСАГО. В издержки включают сумму страховки в пределах СТ. Страховщики определяют сумму СВ с учетом тарифов, предусмотренных для определенной категории ТС. Поэтому при УСН вся стоимость СП относится к издержкам после оплаты. Нельзя списывать стоимость страховки помесячно на траты, как в бухучете. Требование равномерности учета издержек касается плательщиков НП (нал/прибыль).
«Упрощенцам» нельзя уменьшать НБ на стоимость КАСКО, т. к. учитываемый перечень затрат для них ограничен, расходы на ДС при УСН – отсутствуют. Для предприятий, использующих УСН при уплате ЕНД издержки на СИ, не отражаются на нал/обязательствах. Если ЕНД уплачивается с разницы между прибылью и издержками, то расходы по ОСИ уменьшают нал/базу. Их следует учитывать по оплате СП. При обложении ЕНВД налогооблагаемая база – вмененный доход. Расх. по СИ на расчеты по ЕНВД не влияют.
При использовании предприятием имущества ЕНВД и ОСНО, издержки на страховку (ОС и ДС) распределяют, поскольку, рассчитывая нал/прибыль, не учитываются расх., к которым применяется нал/обложение по ЕНВД. Это правило не действует в отношении цены имущества, используемого лишь в одном из видов деятельности.
Не облагаются подоходным налогом взносы, уплачиваемые предприятием по ОС, ДЛС, ДПС. СП, выплаченные за сотрудников, включая уволенных, от НДФЛ освобождаются.
ДМС – это добровольное индивидуальное страхование, поэтому с уплаченных предприятием СП по ДМС сотрудников налог не удерживается. Территориальность оказания услуг не имеет значения. СП по соглашениям ДМС страх. взносами не облагают, если ДМС оформлены на год. Издержки на ДМС персонала учитываются при исчислении нал/прибыль:
- если СД заключен на срок более года. Признают любой период из 12-ти;
- когда пункт о предоставлении ДМС за счет организации указывается в трудовом соглашении;
- страховщик работает по лицензии.
Траты на ДМС снижают НОП до 6% от издержек на оплату труда всех работников предприятия. Подсчитывая итоговую сумму не следует учитывать:
- расходы по соглашениям ОС сотрудников;
- суммы СВ взносов нанимателей на оплату накопительной пенсий наемных лиц;
- издержки по ДДЛС (негосударственного пенс. обеспечения), включая затраты на МС сотрудников.
- норматив исчисляют по итогам ОП по НП. Учет прибыли/расходов для исчисления НП осуществляется нарастающим итогом. Нормирование издержек по итогам отчет. периода (ОП), являющиеся сверхнормативными могут войти в норматив след-го ОП.
На УСН проводки делают так:
- Счет 51 – для фиксации операций (поступление/списание).
- Счет 68 – для начисления налог/доход, поквартальных авансов.
- Счет 99 – для сумм начисленного сбора.
Для начисления сбора при УСН применяется проводка: Дт 99 Кт 68. Читайте также статью: → «Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки». Применяемые счета зависят от плана, который принят в фирме. Учет разных налогов проходит по субсчету (счет 68), к примеру:
- Счет 68.1 – расчеты сбора по УСН;
- Счет 68.2 – расчеты по НДФЛ.
Бухучет страхования: часто задаваемые вопросы
Вопрос №1. В командировке по служебн. делам сотрудник осуществлял авиаперелет. В приложенном к билету СП не указано, какой вид страхования применялся – обязательный или добровольный. Нужно ли принимать его к налоговому учету?
Если СП оформлен отдельно, как приложение к авиабилету, то предприятие не может учитывать при расчете налога на прибыль такие расходы. Поскольку в соответствии со ст.263 НК РФ расходы на ДС пассажиров не предусматриваются.
Вопрос №2. Для руководства фирмы приобретена машина, оформлена страховка. Как следует отражать стоимость полиса ОСАГО в бухучете?
Порядок бухучета СП зависит от вида учета. Некоторые учитывают страховку на Дт 97 РБП. Но оплата страховщику – это не РБП, а аванс за будущую услугу или готовность страховщика взять на себя риски при ДТП.
| Операции | Кредитные счета | Дебетовые счета | Тип операции |
| Стоимость страховки | 76 | 51 | Оплата полиса |
| Списание расходов | 20 (25, 26, 91) | 76 | Одномоментное списание расходов |
Стоимость СП учитывают в расходах. Аванс списывается постепенно, весь период действия ДС. Когда расходы для предприятия существенными не являются (на финпоказатели не влияют), списать их одноразово можно, как указано в таблице.
Вопрос №3. Машина фирмы попала в ДТП. Каковы действия бухгалтера?
Если восстановление машины невозможно или не имеет смысла, ее придется сдать в металлолом. От фирмы, занимающейся утилизацией авто нужно получить подтверждающий документ. Остаток СВ на счете 97 закрывается: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 97 — остаток СВ списано.
Вопрос №4. Как при УСН учитывается страховая компенсация причиненного в ДТП ущерба?
Полученные средства (страховое возмещение) должны быть включены во внереализационные доходы. Независимо от НО, который выбран фирмой, доходы признают в день получения денег на р/счет. Предприятия, уплачивающие ЕН с разницы между прибылью и расходами, вправе уменьшать базу по ЕН на стоимость ремонта машины. Затраты списывают, если машина отремонтирована, ремонтные работ оплачены.
Вопрос №5. Расходы на СИ в стоимость новых товаров или материалов (основ. средств) включаются?
Источник https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/213-sentyabr-2015/4037-raskhody-na-osago-i-kasko
Источник https://moneymakerfactory.ru/spravochnik/provesti-po-buhgalterii-franshizu-po-kasko/
Источник https://online-buhuchet.ru/buxuchet-straxovaniya/